Разъяснения Минфина о порядке налогообложения НДС при реализации товаров до их таможенного оформления

Министерство финансов РФ в письме от 7 августа 2025 г. № 03-07-08/76744 дало разъяснения по вопросу обложения НДС операций по реализации товаров между российскими компаниями до их таможенного оформления.

Основным условием является заключение сделки купли-продажи до момента ввоза товара на территорию РФ. Если российская организация приобретает товар за рубежом и реализует его другой российской компании до подачи таможенной декларации, такая операция не признается объектом обложения НДС в Российской Федерации. Это связано с тем, что момент реализации происходит до возникновения обязательств по таможенному оформлению, и местом реализации не является территория России.

Условия:

• Момент заключения сделки: Договор купли-продажи должен быть заключен до ввоза товара на территорию РФ. Если право собственности переходит после ввоза товара на территорию ЕАЭС, у продавца возникает обязанность декларирования от своего имени.

• Роль покупателя: Покупатель по договору самостоятельно выступает декларантом и уплачивает таможенный НДС при выпуске товаров для внутреннего потребления.

Правовые последствия и риски:

• Для продавца: так как операция не подпадает под п. 1 ст. 146 НК РФ, при реализации продавец не начисляет НДС.

• Для покупателя: покупатель принимает к вычету уплаченный на таможне НДС при соблюдении общих условий.

• Основной риск: если товар не задекларирован конечным покупателем, налоговые органы могут переквалифицировать сделку. Это приведет к доначислению НДС, пеней и штрафов продавцу, так как именно он будет признан лицом, ввезшим товар на территорию РФ.

• Важно: не стоит забывать о валютном контроле! Необходимо правильно заполнить декларацию на товары и указать продавца в качестве ответственного лица за финансовое регулирование.

Пример:
Организация-продавец закупает товар в Китае и, пока тот находится в пути, продает его организации-покупателю в России. Покупатель указывается как грузополучатель в инвойсе. После уплаты таможенных платежей и выпуска товара покупатель забирает груз. Продавец не участвует в таможенном оформлении и не применяет НДС к своей реализации.

Вывод:
Такая схема допустима согласно позиции Минфина, но ее применение зависит от двух условий: переход права собственности должен произойти до таможенного оформления и декларирование товара должно быть осуществлено конечным покупателем. Нарушение этого порядка ведет к значительным налоговым рискам для продавца. Рекомендуется проконсультироваться с экспертами для корректного документального оформления и минимизации рисков.

Источник: Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 7 августа 2025 г. N 03-07-08/76744